Российская Библиотека Интеллектуальной Собственности
 
 



Осторожно: авторское вознаграждение!

Патентный поверенный, канд. техн. наук В.В.Туренко (Санкт-Петербург).

Вопросы выплаты и налогообложения вознаграждения авторам изобретений до сих пор остаются достаточно сложными. Первый вопрос, который обычно возникает при использовании изобретения, выглядит примерно так: с какой стати нужно платить какое-то вознаграждение авторам изобретений? Уже за все заплачено, например, в виде зарплаты, платежей за приобретенную документацию и т.д. Это естественно, ведь никто не хочет нести дополнительные расходы. Вторым будет вопрос: как заплатить правильно?

В каких же случаях, при каких условиях возникает обязанность выплачивать вознаграждение авторам объектов промышленной собственности?

Прежде всего такие выплаты необходимо производить авторам изобретений, на которые выданы авторские свидетельства СССР, и использованных до истечения 20 лет с даты подачи заявки. Последние изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, могут иметь дату приоритета где-то в 1990 г., то есть еще в течение нескольких лет (приблизительно до 2010 г.) возможно начало их использования. Соответственно возникнет и обязанность выплачивать вознаграждение авторам.

Здесь следует отметить следующее. Вознаграждение за использование изобретения, охраняемого авторским свидетельством СССР, в случае если оно началось до вступления в силу Постановления Совета Министров – Правительства РФ от 12 июля 1993 г. № 648, выплачивается в соответствии с законодательством, действовавшим на дату начала использования изобретения. А оно предусматривало выплату вознаграждения только в течение пяти лет. Поэтому при решении вопроса о вознаграждении за использование изобретения, на которое выдано авторское свидетельство СССР, во избежание необоснованных выплат следует выяснить в Роспатенте, не использовалось ли такое изобретение до 1993 г., либо проверить по записям в авторском свидетельстве, не выплачивалось ли вознаграждение ранее. В те времена записи делались весьма скрупулезно и велся учет использованных изобретений.

Следует также иметь в виду, что до истечения 20 лет с даты подачи заявки авторское свидетельство СССР можно обменять на патент. И тогда вновь может возникнуть не только обязанность выплачивать вознаграждение, но и запрет в результате действия исключительных прав, вытекающих из патента, на выпуск продукции, арест оборудования и т.д.

В настоящее время наиболее распространенными являются выплаты вознаграждений за изобретения, созданные в период действия Патентного закона РФ.

Согласно п. 2 ст. 8 старой редакции Закона (от 23 сентября 1992 г. № 3517-1) «…автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности, в случаях получения работодателем патента, передачи работодателем права на получение патента другому лицу, принятия работодателем решения о сохранении соответствующего объекта в тайне или неполучения патента по поданной работодателем заявке по причинам, зависящим от работодателя. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними». Обязанность выплачивать вознаграждение автору предусмотрена и в новой редакции Патентного закона (с изменениями и дополнениями, внесенными федеральным законом от 7 февраля 2003 г. № 22-ФЗ).

Сколько платить автору? Правительство пока не установило минимальных ставок вознаграждения. Но согласно Постановлению Верховного Совета РФ, вводившему в действие Патентный закон, было установлено, что до принятия соответствующего законодательства действуют нормы закона СССР, касающиеся льгот и материального стимулирования. В дальнейшем вышло Постановление Совета Министров – Правительства РФ от 14 августа 1993 г. № 822, из которого следовало, что размер вознаграждения за использование изобретения может быть как больше, так и меньше гарантированного законом СССР «Об изобретениях в СССР».

Что касается вознаграждений за изобретения, права на которые приобретены в результате купли-продажи, или уступки прав на патент на неслужебное изобретение, то условия и размер выплат (как единовременных, так и за каждый вид использования изобретения) определяются договором. Можно полагать, что в этих случаях размер вознаграждения должен быть не меньше, чем за аналогичные служебные изобретения, поскольку предприятие приобретает права на изобретения, создание которых не финансировало.

Несколько слов по поводу выплаты вознаграждения за изобретения, на которые по каким-либо причинам работодателем либо его правопреемником не получен патент. Согласно п. 2 ст. 8 как старой, так и новой редакций Патентного закона, авторы таких изобретений имеют право на вознаграждение. Однако его выплата в связи с отсутствием выданного Роспатентом документа, идентифицирующего объект права, правообладателя, автора, дату начала действия права, весьма проблематична. При отнесении затрат по выплате таких вознаграждений к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, скорее всего возникнут претензии налоговых органов. Поэтому если решение о выплате все-таки принято, то ее целесообразно произвести из чистой прибыли предприятия.

Теперь о налогообложении вознаграждений, выплачиваемых авторам изобретений. Прежде всего сделаем важное, на наш взгляд, замечание, касающееся терминологии. Когда речь заходит о выплатах вознаграждения изобретателям, обычно используют термин «авторское вознаграждение», хотя точнее будет – «вознаграждение автору изобретения». Это соответствует формулировкам в Патентном законе РФ, законе СССР «Об изобретениях в СССР» и, что очень важно, – в Налоговом кодексе РФ. Дело в том, что термин «авторское вознаграждение» (авторский гонорар) используется в законе РФ «Об авторском праве и смежных правах». Отношения между авторами и пользователями произведений регулируются авторским договором, неоднократно упоминаемым в Налоговом кодексе. А отношения правообладателя (пользователя) изобретения с его автором регулируются договором гражданско-правового характера, предметом которого не является выполнение работ, оказание услуг. И такой договор не является авторским в смысле закона «Об авторском праве и смежных правах».

Это надо иметь в виду, поскольку налоги на вознаграждения, выплачиваемые по авторскому договору и договору гражданско-правового характера, различны. Многие разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы относятся именно к авторским, а не к договорам гражданско-правовым, связанным с передачей прав на объекты промышленной собственности и их использование. Конечно, если вознаграждение, выплачиваемое автору по договору гражданско-правового характера, назвать авторским, это еще не означает, что необходимо платить налоги как по авторскому договору. В конечном итоге налогообложение доходов автора будет зависеть от квалификации договора, а не от используемых терминов. Но во избежание недоразумений лучше использовать правильную терминологию.

Остановимся вкратце на особенностях налогообложения вознаграждений авторам изобретений, выплачиваемых предприятиями, использующими общий режим налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

Вознаграждение автора является его доходом и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса у организации, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у последнего налога и его уплате. Налоговая ставка в размере 13% установлена для физических лиц – резидентов РФ и 30% – для нерезидентов.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса физическое лицо (автор) имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 Кодекса (ежемесячно по 400 руб. + по 600 руб. на каждого ребенка до достижения суммы дохода 20000 руб. и 40000 руб. соответственно). Кроме того, физические лица, получающие вознаграждения за изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30% от суммы вознаграждения, полученного за первые два года использования изобретения. Профессиональный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, подаваемого налоговому агенту. Право на получение профессиональных налоговых вычетов может быть реализовано автором путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. При этом следует иметь в виду, что в таком порядке профессиональный налоговый вычет предоставляется в случае отсутствия налогового агента. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предоставление налоговых вычетов, в том числе профессиональных, Налоговым кодексом не предусмотрено. По нашему мнению, профессиональный налоговый вычет не должен предоставляться авторам служебных изобретений.

По мнению ряда специалистов, в том числе и в налоговых органах, при продаже (уступке) или перепродаже (переуступке) патента на изобретение при налогообложении дохода физического лица – получателя дохода должен применяться имущественный вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ. Думается, предоставление такого вычета необоснованно, так как патент не является ни ценной бумагой, ни имуществом, а документом, удостоверяющим имущественные права.

Единый социальный налог

До принятия главы 24 НК РФ страховые взносы в соответствующие фонды не начислялись. После вступления ее в силу появился так называемый единый социальный налог. Согласно первому абзацу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Договоры купли/продажи (уступки) прав на изобретения и лицензионные договоры относятся к договорам на передачу имущественных прав. На вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам, единый социальный налог не начисляется. На вознаграждения за служебные изобретения он начисляется в общеустановленном порядке. Если вознаграждения авторам служебных изобретений не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то на них единый социальный налог также не начисляется. Однако в последнее время налоговые органы дают разъяснения о том, что факт выплаты вознаграждений из прибыли может не учитываться при начислении единого социального налога.

Налог на прибыль

Прибылью в целях обложения налогом на прибыль признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности для налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. На это указывает подпункт 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. К периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде вознаграждения, выплачиваемого автору неслужебного изобретения.

Расходы на выплату таких вознаграждений автору изобретения, созданного в связи с выполнением служебных (трудовых) обязанностей, бухгалтеры относят обычно к расходам на оплату труда. Налоговые органы разъясняют, что это возможно, если выплата вознаграждений предусмотрена в трудовом договоре. По нашему мнению, это не соответствует положениям Налогового кодекса: согласно ст. 255 в расходы на оплату включаются как начисления по трудовому договору, так и любые начисления, предусмотренные законодательством. Вознаграждение за служебные изобретения относится именно к таким выплатам – они предусмотрены законом.

Работодатель не может их не выплачивать, независимо от того, есть эти обязательства перед работником в трудовом договоре или нет. Обычно в нем имеется ссылка на выплаты, предусмотренные нормами законодательства РФ и локальными нормативными актами. К таковым, в частности, относится коллективный договор, в котором могут быть предусмотрены выплаты вознаграждений авторам служебных изобретений. Тем не менее во избежание споров с налоговыми органами в случае выплаты вознаграждений за служебные изобретения целесообразно проверить, есть ли в трудовом или коллективном договоре обязательства работодателя их выплачивать или, по крайней мере, обязательства выплачивать вознаграждения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все сказанное в значительной степени относится и к выплатам за другие объекты промышленной собственности: полезные модели, промышленные образцы. При этом следует обратить внимание на то, что предоставление профессиональных вычетов при выплате вознаграждений авторам полезных моделей не предусмотрено.